ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 20.11.2001 N 06-12/2/53437
<О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ>

Вопрос: О порядке включения в налоговую базу по налогу на имущество предприятий затрат по монтажу оборудования, учитываемых организациями на счете 08 "Капитальные вложения". Вправе ли организация воспользоваться льготой по налогу на имущество на стоимость капитальных вложений по приобретению и монтажу оборудования, льготируемого впоследствии?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 20 ноября 2001 г. N 06-12/2/53437

В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
Согласно подп. "а" п. 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" в налоговую базу по налогу на имущество включаются затраты организации, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 08 "Капитальные вложения" .
При этом расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно - финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства , установленного договором подряда в соответствии с проектно - сметной документацией .
Таким образом, затраты организации, являющейся заказчиком - застройщиком, на строительство объектов основных средств , учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", на период ведения строительства не облагаются налогом на имущество предприятий. Указанные затраты включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества после окончания срока строительства , установленного договором подряда.
Если нормативный срок строительства объектов, работ по монтажу оборудования, установленный договором, не истек, затраты, учитываемые на счете 08 "Капитальные вложения" у заказчика - застройщика, не подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий. Следует иметь в виду, что срок строительства объектов может продлеваться в установленном порядке. В этом случае капитальные вложения подлежат включению в налоговую базу по окончании уточненного договором подряда срока на строительство объектов .
Статьей 5 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" предусмотрено уменьшение налоговой базы по налогу на имущество за счет невключения в нее стоимости ряда объектов.
Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость имущества , перечисленных в ст. 5 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий".
Однако однозначная идентификация имущества в качестве льготируемого объекта возможна только после завершения его строительства и передачи его в эксплуатацию, в связи с чем льготы, предусмотренные ст. 5 Закона, не распространяются на расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, учитываемые на счете 08 "Капитальные вложения".

Заместитель
руководителя Управления
Ю.А. Мавашев